KONSOLIDAČNÍ DAŇOVÝ BALÍČEK 2024

Nejdůležitější daňová změna pro rok 2024, vládní konsolidační balíček, byl schválen. Finální podoba konsolidačního balíčku mění jak nepřímé daně (hlavně DPH), přenastavuje příjmové daně včetně slev a výjimek a řeší také daň z nemovitostí.

V článku podrobněji popisujeme jednotlivé daňové změny, které balíček řeší:

DAŇ Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB

SAZBY DANĚ

• od 1.1.2024 se daň z příjmu právnických osob zvýší na 21 procent z nynějších 19 procent
• stejně tak se zvyšuje na 21% sazba srážkové daně podle §36 odst.5 ZDP – úroky z bankovních účtů veřejně prospěšných poplatníků a SVJ. Týká se příjmů vzniklých počínaje 1.1.2024

NEREALIZOVANÉ KURZOVÉ ROZDÍLY (§23i ZDP)

• možnost výběru metody, zda vylučovat kurzové rozdíly nebo ne
• podmínky pro možnost zavedení režimu vylučování kurzových rozdílů
• kurzový rozdíl není realizovaný (tzn. vzniká z přecenění závazků a pohledávek k poslednímu dni rozvahového období)
• poplatník je účetní jednotkou (účtuje v podvojném účetnictví)
• není v insolvenci ani likvidaci
• podá správci daně oznámení o vstupu do režimu vylučování kurzových rozdílů do 3 měsíců od započetí rozvahového období
• vystoupení z režimu
• uplynutím druhého zdaňovacího období po období, ve kterém poplatník oznámí správci daně vystoupení z tohoto režimu
• uplynutím zdaňovacího období přede dnem, ve kterém poplatník vstoupí do likvidace nebo bylo rozhodnuto o úpadku
• v případě FO změnou způsobu uplatnění výdajů – tzn. přechod na daňovou evidenci, paušální výdaje, paušální daň; ukončení nebo přerušení podnikání
• způsob vylučování nerealizovaných kurzových rozdílů
• nerealizované kurzové rozdíly eviduje na rozdílné analytice
• ke konci roku v přiznání vyloučí
• při splacení pohledávky / závazku se ale z nerealizovaných stávají realizované a v tu chvíli je musí zařadit do daňových nákladů / výnosů

VEDENÍ ÚČETNICTVÍ V CIZÍ MĚNĚ

• měnou účetnictví může být
• česká měna
• jiná měna, pokud je funkční měnou účetní jednotky a jedná se o EURO, AMERICKÝ DOLAR nebo BRITSKOU LIBRU
• Pro posouzení, zda měna, kterou se účetní jednotka rozhodla používat jako měnu funkční jsou relevantní následující ukazatelé
• Podíl transakcí účetní jednotky v dané měně je vyšší než cca 70%
• Měna státu, jehož konkurenční prostředí a podmínky stanového pro podnikání převážně ovlivňují ceny zboží a služeb účetní jednotky
• Míra, jakou měna ovlivňuje mzdové a další náklady, které jednotka musí vynaložit při výrobě a prodeji zboží a poskytování služeb
• Daň poplatníka vypočtená v cizí měně bude stanovena v CZK. Daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob, DPH i všech ostatních přiznání bude stanoveno v CZK, stejně jako správa daně bude i nadále v české měně
• Měnou účetní jednotky s jednoduchým účetnictví je výhradně česká měna
• Změna měny bude řešena prováděcím předpisem (např. způsob přepočtu, kdy účetní jednotka bude přecházet z CZK na funkční měnu atd..)

DAŇ Z PŘÍJMU FYZICKÝCH OSOB

SAZBY DANĚ

• posun prahu sazby 23% se sníží ze 48násobku průměrné mzdy na 36násobek 
• průměrná mzda pro rok 2024 by měla být 43.967kč
• od částky 1.582.812kč za rok (resp. 131.901kč měsíčně) bude tedy sazba daně z příjmu fyzických osob 23%

PŘÍJMY Z PRODEJE CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ NA OBCHODNÍCH KORPORACÍCH

• zůstává osvobození z prodeje cenných papírů do výše 100.000kč za zdaňovací období
• časové osvobození
• při splnění časové testu prodeje cenných papírů po 3 letech od pořízení
• při splnění časového testu prodej obchodního podílu po 5ti letech od nabytí
• zároveň ale musí platit, že součet příjmů z prodeje podílu a cenných papírů, které jsou v režimu osvobození je za zdaňovací období nižší než 40mil kč
• nová úprava bude platit od 1.1.2025 s tím, že u cenných papírů a podílů nabytých do konce roku 2024 bude možné použít zvláštní úpravu pro nabývací cenu

OSTATNÍ PŘÍJMY PODLE §10  

• ruší se osvobození nahodilých jednorázových příjmů, například v podobě ceny z veřejné soutěže a ocenění v oblasti kultury, příjmu ze státního příspěvku na stavební spoření, kurzových zisků při směnách peněz, osvobození příjmů z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí do 30.000kč ročně nebo příjmu z chovu včel
• nově se zavání jednotný limit 50.000kč ročně, který se bude týkat ostatních příjmů včetně příjmů z hazardních her, kromě těch, které budou i nadále upraveny specificky (např. prodej nemovitých věcí, prodej cenných papírů)

ZÁVISLÁ ČINNOST

DOHODY O PROVEDENÍ PRÁCE

• novinkou bude navázání limitu pro uplatnění srážkové daně u dohod o provedení práce (DPP) na účast zaměstnance na nemocenském pojištění – tzn. zrušení fixní hranice 10.000kč
• stanoví se dva limity pro vznik účastni na pojištění zaměstnance
• první limit bude stanoven pro DPP u jednoho zaměstnavatele, a to ve výši 25% průměrné mzdy (po zaokrouhlení na celé pětisetkorunu dolu) – tzn při průměrné mzdě pro rok 2024 je to 10.500kč
• druhý limit bude stanoven pro vznik účasti na pojištění při souběhu více DPP u více zaměstnavatelů – ve výši 40% průměrné mzdy po zaokrouhlení na celé pětisetkoruny dolů) – tedy 17.500kč
• srážková daň bude aplikována při splnění prvního limitu a zároveň nepodepsání prohlášení zaměstnance k dani
  
• k tomu se od 1.7.2024 zavádí oznamovací povinnost zaměstnance činného na základě DPP u více zaměstnavatelů v jednom kalendářním měsíci za účelem sledování limitů rozhodného příjmu pro odvod pojistného. Blíže viz článek Změny v oblasti personalistiky a mezd.

NÁHRADY ZA PRÁCI NA DÁLKU

• možnost náhrad za práci na dálku podle zákoníku práce
• tyto náhrady až do stanové výše nejsou u zaměstnanců předmětem daně ani sociální a zdravotního pojištění, u zaměstnavatele jde o daňově účinný výdaj
• skutečná výše náhrad, musí být ale přesně prokázáno, kolik to je
• paušální částka 4,60/hodina
• neproplácí se 

VYUŽITÍ SLUŽEBNÍHO VOZIDLA PRO SOUKROMÉ ÚČELY

• základnou pro výpočet je vstupní cena vozidla včetně DPH (nelimitovaná, pokud by šlo o vozidlo s vyšší PC než jsou 2mil)
• stanovená % jsou trojího druhu
• 0,25% jedná se o bezemisní vozidlo (elektromobil, vodíkové vozidlo..)
• 0,5%  jedná se o nízkoemisní vozidlo
• 1%     jedná se silniční motorové vozidlo, které není nízkoemisním ani bezemisním vozidlem

PŘÍSPĚVEK NA STRAVOVÁNÍ

• Do 31.12.2023 platí 
• v případě stravenky: 
• zaměstnavatel: částka převyšující 70% horní hranici stravného, které lze poskytnout zaměstnancům při pracovní cestě v délce 5-12hodin – DAŇOVĚ NEUZNATELNÉ
• zaměstnance: jakákoliv výše osvobozená od daně z příjmu i pojistného
• Stravenkový paušál:
• Zaměstnavatel: jakákoliv výše DAŇOVĚ UZNATELNÝ VÝDAJ
• Zaměstnanec: osvobozeno od daně z příjmu a pojistného pouze do výše 70% horní hranice stravného při pracovní cestě 5-12hodin
• Od 1.1.2024 – sjednoceno, pro stravenky i stravenkový paušál platí:
• Zaměstnavatel: jakákoliv výše DAŇOVĚ UZNATELNÝ VÝDAJ
• Zaměstnanec: osvobozeno jen do výše 70% horní hranice stravného při pracovní cestě 5-12hodin

ZAMĚSTNANECKÉ BENEFITY

• Bude zaveden roční limit u zaměstnance pro osvobození příjmů ze všech nepeněžních benefitů ve výši ½ průměrné mzdy (pro rok 2024 cca 21tis)
• Benefity nad tento limit nebudou u zaměstnanců osvobozeny od daně ani od sociálního a zdravotního pojištění
• Limit benefitu 20.000kč ročně na rekreaci se ruší – bude se započítávat do celkových nepeněžních benefitů
• U zaměstnavatele pak platí 
• do výše limitu = DAŇOVĚ NEUZNATELNÝ VÝDAJ
• nad limit = DAŇOVĚ UZNATELNÝ VÝDAJ
• dochází ke zrušení některých osvobození příjmů – např. příjmy poskytované z FKSP do výše 2.000kč
• ruší se výjimka pro prodej bytu zaměstnanci za zvýhodněnou cenu, který v něm měl bydliště minimálně po dobu 2 let. I zde bude platit cena obvyklá.
• nová úprava se bude aplikovat na benefity, které byly poskytnuty počínaje datem 1.1.2024

SLEVY NA DANI A ODČITATELNÉ POLOŽKY

• Zrušení či snížení úlev na dani z příjmu fyzických osob
• slevy na vyživovaného manžela/manželku. Nově bude úleva omezena pouze v případě, že poplatník žije ve společně hospodařící domácnosti nejen s manželem, ale také s vyživovaným dítětem do 3 let věku
• ruší se sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení (tzv. školkovné)
• ruší se sleva na dani na studenta.
• Ruší se odpočtu ze základu daně na členské příspěvky odborům.
• Ruší se odpočet úhrad za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání
• Zrušení či snížení úlev na dani z příjmu právnických i fyzických osob
• Zrušení daňové uznatelnosti tichého vína jako daru do 500 korun na reprezentaci

ODPISY

• Mimořádné odpisy budou moci být aplikovány v období od 1.1.2024 do 31.12.2028 pouze pro bezemisní automobily
• Pro bezemisní automobily je stanovena minimální doba trvání finančního leasingu 2 roky
• Vozidla kategorie M1 (podle údaje v technickém průkaze)
• Regulace odepisování vozidel kategorie M1 do limitu 2mil, který platí pro vstupní cenu, zvýšenou vstupní cenu a změněnou vstupní cenu.
• Limit platí i pro součet spoluvlastnických podílů
• Samotný výpočet odpisů je prováděn tak
• Firma v účetnictví eviduje účetní odpisy a účetní zůstatkovou cenu z nelimitované ceny
• Firma eviduje daňové odpisy a daňovou zůstatkovou cenu z nelimitované ceny
• v přiznání poměrem vyjme část odpisů, která připadá na nadlimitní částku
• tyto odpisy se nemůžou přerušit ani odložit
• při vyřazení z evidence dříve, než se vozidlo odepíše se daňově zohledňuje rozdíl mezi nelimitovanou účetní a daňovou zůstatkovou cenou
• limitní omezení se nepoužije
• pro sanitní a pohřební vozy
• pro využívání silniční motorové přepravy na základě koncese
• pro vozidla poskytovaná jako předmět finančního leasingu
• u nájemce operativního leasingu (pronajímatel limitní odpisy použije)
• limit 2mil kč se použije na vozidla M1, která jsou uvedena do užívání prvním dnem prvního zdaňovacího období, které započne počínaje 1.1.2024.

DARY

• • dochází k prodloužení jeho účinnosti pro rok 2023 v nezměněném obsahu, tzn
    • zvýšení horního limitu odpočtu darů jako odčitatelné položky od základu daně na 30% pro fyzické i právnické osoby (za zdaňovací období končící nejpozději 29.2.2024)

ZMĚNY V NEMOCENSKÉM (SOCIÁLNÍM) POJIŠTĚNÍ

PRO ZAMĚSTNANCE

•  sazba pojistného u zaměstnance se zvýší o 0,6%, které nově činí nemocenské pojištění
• celkové odvody zaměstnance tak budou od 1.1.2024:
• • sociální pojištění 7,1%
  • zdravotní pojištění 6,5%

PRO OSVČ

•  vyměřovací základ OSVČ pro výpočet pojistného na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti činí od roku 2024 nejméně 55% daňového základu
• je možnost jeho dobrovolného navýšení
• minimální vyměřovací základ
•  pro OSVČ hlavní se postupně zvýší z dosavadních 25% průměrné mzdy na 40%
  30% v roce 2024; 35% v roce 2025; od roku 2026 40%

• Pro OSVČ, která bude nově zahajovat výkon hlavní samostatně výdělečné činnosti zůstane měsíční vyměřovací základ nejméně na výši 25% průměrné mzdy pro daný kalendářní rok po dobu prvních dvou let
• Nové zahájení znamená podnikání poprvé nebo předchozích 20 let nevykonával samostatně výdělečnou činnost
• Pro OSVČ vedlejší se zvýší z 10% průměrné mzdy na 11%
• Dochází ke změně v povinnosti platit zálohy na pojistné na důchodové pojištění v nové minimální výši již od 1.1. daného kalendářního roku, ne až od podání přehledu – jen pro minimální výši
• Sazba pojistného u OSVČ se zvýší z 2,1% na 2,7% z vyměřovacího základů

DPH

SAZBY DPH

•  Budou jen dvě sazby DPH – snížená 12% a základní 21%
• tři základní komodity budou mít od příštího roku významně sníženou sazbu DPH o tři procentní body
• potraviny, 
• stavby na bydlení, 
• léky a všechny zdravotnické prostředky,
• Ve snížené sazbě zůstávají bezlepkové výrobky, vodné a stočné, teplo, doprava cestujících, ubytovací služby, stravovací služby s výjimkou točeného piva, vstupenky do divadel, kina, zoo, sportovních akcí, bazénů, posiloven, časopisy, léky, farmaceutické výrobky, stavení práce pro bydlení, všechny potraviny, dětské sedačky do automobilů a pohřební služby
• Všechny ostatní položky budou v základní 21procentní sazbě. To se týká točeného piva, úklidových prací v domácnostech, opraven kožených výrobků, obuvi a kol, kadeřnictví, saun, novin, sběru, přepravy a skládkování komunálního odpadu, služeb autorů a výkonných umělců, nápojů a palivového dřeva.
• Zboží přeřazené do základní sazby: palivové dřevo, řezané květiny, dekorativní listoví, dovoz uměleckých děl, sběratelský předmětů a starožitností
•  Knihy budou od DPH osvobozeny s nárokem na odpočet daně
• Při prodeji použitých knih, kdy se řídí zvláštním režimem, se na přirážku uplatní také osvobození

OMEZENÍ NÁROKU NA ODPOČET DPH U VOZIDEL KATEGORIE M1

• Nárok na odpočet při pořízení vozidla kategorie M1 jako dlouhodobého majetku a jeho technického zhodnocení (všech kumulovaných TZ) se omezuje maximální částkou 420tis kč
• Omezení se netýká vozidel M1, které jsou evidovány jako zásoba
• Pokud se ale zásoba stane dlouhodobým majetkem (např. předváděcí vozidla) omezení limitu odpočtu dph se již týká
• Pokud má plátce nárok pouze na krácený či poměrný nárok na odpočet, bude výpočet vycházet také z limitu 420tis
• V případě prodeje vozidla M1 se ke skutečnosti uplatnění pouze limitní výše daně nijak nepřihlíží – tzn. DPH se vypočte z plné prodejní ceny
• Výjimky se týkaji
• Sanitní a pohřební vozidla
• Vozidla pro provozování silniční motorové dopravy na základě koncese

DAŇ Z NEMOVITOSTÍ

• Daň z nemovitostí se zvýšit od 1.1.2024 téměř dvojnásobně (o 1,8x)
• Sazba daně se násobí koeficientem podle počtu obyvatel v obci
• Obec má právo tento koeficient zvýšit o jednu, nebo snížit o jednu až tři kategorie
• Pro výpočet výsledné daně se kromě místního koeficientu ještě částka vynásobí tzv. inflačním koeficientem
• Inflační koeficient má pro rok 2024 hodnotu 1; on něj se pak bude vyvíjet dál